Статья 22. оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности

Сегодняшний день организаций немыслим без заключения договоров и удостоверения сделок. Хорошо, если контрагенты уверены в вас и не просят предоставления нотариально удостоверенных уставных документов фирмы.

А как поступать, если клиент заключает договор с организацией впервые? Вот тут-то и стоит прибегнуть к услугам нотариуса.

Если вы уже столкнулись с такой ситуацией в ходе своей работы, то обратили внимание, что нотариальных бюро много и количество их все увеличивается.

С точки зрения юриспруденции нет разницы, у кого зарегистрировано оформление документов — у частного или государственного нотариуса, а вот с точки зрения налогового и бухгалтерского учета это может вызвать осложнения.

Рассмотрим в бухгалтерский и налоговый учет нотариальных расходов.
Бухгалтерский учет
С точки зрения бухгалтерского учета расходы по оплате услуг нотариуса (Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н «Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”» ПБУ 10/99) относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются на счетах учета затрат — 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Согласно пункту 18 Приказа №33н эти расходы в целях бухгалтерского учета признаются в том периоде, когда они имели место, независимо от времени фактически произведенной оплаты нотариусу, удостоверившему сделку.
Налоговый учет

Совсем иначе расходы по нотариальному оформлению отражаются в налоговом учете. При оформлении документов не акцентируется внимание, какой именно нотариус удостоверил сделку или зарегистрировал копии документов.

Но в зависимости от того, какой нотариус произвел соответствующие действия, в дальнейшем зависит в полном объеме или частично можно отнести затраты на нотариальные расходы в налоговом учете.

В целях налогового учета затраты на оплату нотариального оформления учитываются в составе прочих расходов, но согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 264 НК РФ «в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке».

Расходы: в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке не учитываются при определении налоговой базы ( пункт 39 статьи 270 НК РФ).

При этом следует руководствоваться статьей 22 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных ВС РФ 11 февраля 1993 года №4462-1..

Статья 22. Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами

За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации.

За выполнение действий, указанных в части первой настоящей статьи, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу.

Размеры государственной пошлины устанавливаются Законом РФ от 9 декабря 1991 года № 2005-1 «О государственной пошлине».

Обращаем внимание, что законодательством не ограничено использование нотариального заверения сделок. Как следует из статьи 163 НК РФ н отариальное удостоверение сделок обязательно и в случаях, указанных в закон и в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась.

Если организация обратилась к государственному нотариусу и нотариус совершил установленные нотариальные действия по установленному тарифу, то расходы по нотариальному оформлению, относятся на затраты предприятия в полном объеме и принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы.
Вопросы возникнут у бухгалтера организации в том случае, если документы удостоверены частным нотариусом. Отражение в налоговом учете будет зависеть от того:

установлены ли Законом «О государственной пошлине» действия совершаемые частным нотариусом;
в каком размере нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату и соответствует ли плата тарифам, установленным размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе.

Расходы, понесенные предприятием сверх государственной пошлины, могут быть оплачены, но при формировании налогооблагаемой базы они учтены не будут.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату услуг нотариуса на конкретном примере.
Пример.

Для заключения договора с контрагентом организация заверила перевод документов с английского языка на русский у частного нотариуса — 20 страниц и заверила копии договоров для поставщика — 50 листов. Стоимость услуг нотариуса за заверение перевода — 20 руб., за заверение копий документов — 10 руб.

за одну страницу. За свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой установлена государственная пошлина в размере 10 процентов минимального размера труда за страницу перевода документа (100 руб.*10%=10 руб).

Обязательное заверение копий договоров законодательством не предусмотрено.

Услуги нотариуса в сумме 900 руб. (20 стр. х 20 руб. + 50 стр. *10 руб.) были оплачены из подотчетных сумм работника. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете
Организация должна сделать следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50 — 900 руб. выданы денежные средства под отчет на оформление документов у нотариуса;

Дебет 26 Кредит 71 — 900 руб. – учтены расходы, связанные с оформлением документов у нотариуса.

В налоговом учете

Организация заверяет копии документов для своего поставщика. Для целей налогообложения организация сможет учесть только 700 руб. Поскольку расходы, в виде платы частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке, не учитываются при определении налоговой базы.

В Письме МНС РФ от 14 апреля 2004 г. № 33-0-11/285@ разъясняется, что Положения статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются.

Фнп от 20.11.2017 n 5083/03-16-3

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НОТАРИАЛЬНАЯ ПАЛАТА

ПИСЬМО

от 20 ноября 2017 г. N 5083/03-16-3

Федеральная нотариальная палата, учитывая актуальность вопроса о правомерности взимания нотариусами платы за оказание услуг правового и технического характера при совершении любого нотариального действия, экономической обоснованности действующих размеров платы за их оказание, а также о составе услуг правового и технического характера, полагает необходимым разъяснить следующее.

Важно отметить, что нотариальная деятельность в Российской Федерации является особым видом юридической деятельности — осуществляется от имени государства, носит публично-правовой характер и связана с защитой прав и законных интересов граждан и юридических лиц (статья 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате; далее — Основы), нотариально оформленные документы обладают особой доказательственной силой (статья 61 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), что предопределяет публично-правовой статус нотариуса.

Нотариат является частью публично-правовой системы оказания квалифицированной юридической помощи. В соответствии с Конституцией Российской Федерации (статья 48) каждому гарантируется право на получение квалифицированной юридической помощи.

Правовая помощь, оказываемая нотариусом, не носит формализованного характера, поскольку основная задача нотариуса при совершении нотариальных действий это обеспечение бесспорности соответствующего факта или права.

При наличии оснований, предусмотренных статьей 48 Основ, в частности, если сделка не соответствует требованиям законодательства или совершение нотариального действия противоречит закону, нотариус обязан отказать в совершении нотариального действия или же отложить его совершение в связи с необходимостью получения дополнительной информации.

Согласно статье 1 (абзац шестой) Основ нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Вопросы оплаты нотариальных действий регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 25.3) и Основами (статьи 22 и 22.1).

Нотариусы осуществляют свою деятельность на принципе самофинансирования.

Как следует из статьи 23 Основ, источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Следует учитывать, что нотариусы самостоятельно несут все необходимые расходы, без которых является невозможным осуществление нотариальной деятельности, в частности, расходы на аренду (приобретение) помещения под нотариальную контору, заработную плату работникам нотариальной конторы, отчисления во внебюджетные фонды, страхование своей профессиональной деятельности, на приобретение и обслуживание оргтехники, приобретение и обновление лицензионного программного обеспечения, членские взносы, канцелярские принадлежности и прочее.

Основами нотариусам предоставлена возможность взимания помимо нотариального тарифа платы за оказание услуг правового и технического характера, которая является одним из источников, позволяющих финансировать нотариусам свою профессиональную деятельность самостоятельно (статьи 15, 23).

Из содержания статьи 15 Основ можно сделать вывод, что к услугам правового и технического характера относятся, в частности, составление нотариусом проектов сделок, заявлений и других документов, изготовление копий документов и выписок из них, разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий. При этом следует отметить, что составление проектов документов в нотариальной практике является сложным, трудоемким, интеллектуальным процессом, для достижения положительных результатов которого нотариусу требуется применить свои юридические знания и затратить значительное количество времени.

Помимо подготовки нотариусом проектов документов (договоров) к услугам, составляющим правовую и техническую работу, относятся такие действия нотариуса, как редактирование проектов документов, представленных лицами, обратившимися за совершением нотариальных действий, розыск документов, составление соответствующих запросов, выполнение набора текста нотариального документа, перевод его в машиночитаемый вид, если это необходимо для совершения нотариального действия, а также другая работа, не входящая в состав какого-либо нотариального действия.

Перечисленные действия не относятся к нотариальным, но непосредственно связаны с их совершением и требуют определенных временных и финансовых затрат. При этом без осуществления таких услуг невозможно совершение нотариального действия.

Данный вывод подтверждается существующей судебной практикой (Апелляционное определение Московского городского суда от 10 мая 2017 г.

по делу N 33-14785/2017; Апелляционное определение Свердловского областного суда от 11 ноября 2016 г. по делу N 33-19702/2016; от 8 ноября 2016 г.

по делу N 33-19386/2016; Апелляционное определение Ульяновского областного суда от 15 августа 2017 г. по делу N 33-2922/2017 и ряд других судебных постановлений).

Представляется, что размер платы за услуги правового и технического характера складывается не из конкретных действий нотариуса по оказанию таких услуг, а из совокупности указанных факторов, оказывающих значительное влияние на формирование системы расчета платы за услуги правовой и технической работы, и в том числе, затрат на осуществление нотариальной деятельности, обусловленных хозяйственной деятельностью нотариальной конторы.

Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 26 мая 2011 г. N 03-05-06-03/39 обратило внимание на то, что за выполнение таких действий, как оказание услуг правового и технического характера, должна взиматься плата с учетом себестоимости затрат на составление данных документов.

Кроме того, при взимании платы за оказание услуг правового и технического характера нотариус руководствуется не только требованиями статей 15, 22, 23, 25, 30 Основ, но и Порядком определения предельного размера платы за оказание нотариусами услуг правового и технического характера (утвержден решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 24 октября 2016 г., протокол N 10/16; далее — Порядок), решениями уполномоченного органа нотариальной палаты субъекта Российской Федерации (далее — нотариальная палата), а также положениями иных правовых актов, регулирующих указанные отношения.

Изменениями, внесенными в Основы Федеральным законом от 3 июля 2016 г.

N 332-ФЗ «О внесении изменений в статьи 188 и 189 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и в Основы законодательства Российской Федерации о нотариате» (далее — Федеральный закон N 332-ФЗ), ежегодное установление обязательных для применения нотариусами размеров платы за оказание услуг правового и технического характера отнесено к полномочиям нотариальных палат.

Однако утверждаемые нотариальными палатами размеры платы за оказание услуг правового и технического характера, согласно Основам, не должны превышать экономически обоснованных размеров платы за оказание таких услуг, установленных Федеральной нотариальной палатой для каждого субъекта Российской Федерации в соответствии с Порядком, который предусматривает взимание платы за оказание услуг правового и технического характера по видам нотариальных действий.

Следует учитывать, что приведенные изменения в Основы приняты в целях урегулирования размера платы за оказание нотариусами услуг правового и технического характера при совершении нотариальных действий в зависимости от конкретного субъекта Российской Федерации и имеют своей целью, в частности, установление единообразной практики их взимания.

Принимая это во внимание, нотариусы обязаны соблюдать решения нотариальной палаты по взиманию платы за оказание услуг правового и технического характера и не вправе самостоятельно изменять размер данной платы (пункт 3.1.

11 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской Федерации, принятого Собранием представителей нотариальных палат субъектов Российской Федерации 16 ноября 2015 г. и утвержденного Министерством юстиции Российской Федерации 19 января 2016 г.

(далее — Кодекс профессиональной этики нотариусов); пункт 2.11 Порядка).

Несоблюдение решений нотариальной палаты по взиманию платы за оказание услуг правового и технического характера является дисциплинарным проступком, за виновное совершение которого следует дисциплинарная ответственность нотариуса (пункт 9.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов).

Следовательно, освобождение лиц, обратившихся за совершением нотариального действия, от оплаты услуг правового и технического характера в нарушение соответствующего решения органа управления нотариальной палаты, по мнению Федеральной нотариальной палаты, может являться основанием для применения к нотариусу мер дисциплинарного взыскания в соответствии с Кодексом профессиональной этики нотариусов.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что ситуация, при которой отдельные нотариусы субъекта Российской Федерации при совершении нотариальных действий систематически не взимают плату за оказание услуг правового и технического характера, ставит их в неравное положение с другими нотариусами региона, что является недопустимым, учитывая правовой статус института нотариата, обязанного обеспечить защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем организации их доступа к нотариальным услугам на равных условиях.

В отношении позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 1 марта 2011 г.

N 272-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Чераневой Антонины Афанасьевны на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим части первой статьи 15 и частью первой статьи 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» разъясняющей, что предоставляемые нотариусами услуги правового и технического характера по своей сути являются дополнительными (факультативными) по отношению к нотариальным действиям, содержание которых определяется законодательством, необходимо отметить следующее.

Следует учитывать, что с момента принятия указанного определения законодательство, регулирующее нотариальную деятельность, претерпело существенные изменения, в частности, приняты вышеозначенные Федеральный закон N 322-ФЗ, организовывающий плату за оказание услуг правового и технического характера, Кодекс профессиональной этики нотариусов, предопределяющий обязательность исполнения нотариусами решений нотариальных палат по взиманию платы за оказание услуг правового и технического характера. При этом значительно расширены полномочия нотариусов, на которых возложен целый ряд дополнительных важнейших действий правового и технического характера, которые стали неотъемлемым элементом при совершении нотариального действия и могут совершаться непосредственно только нотариусом и его работниками, в числе прочих внесение сведений в единую информационную систему нотариата, запрос сведений, предусмотренных статьей 47.1 Основ и другие.

Таким образом, нотариусы при осуществлении своей профессиональной деятельности должны ориентироваться на положения действующего законодательства Российской Федерации.

Вице-президент

Федеральной нотариальной палаты

Ю.В.ИУТИН

Как не платить нотариусам за допуслуги?

Я составил завещание — по самой простой форме, где все имущество достается одному наследнику, — и хотел его удостоверить. Перед походом к нотариусу изучил статью в Т⁠—⁠Ж об этом и прочитал определение Верховного суда № 31-КГ18-3.

Распечатал завещание дома и пришел в нотариальную контору в надежде заплатить только 100 Р госпошлины за его заверение.

Но мне сказали, что в стоимость пошлины входит только печать нотариуса, а перепечатать мой текст на гербовую бумагу и внести в реестр — это уже услуги правового и технического характера, которые стоят 1600 Р.

В другой конторе мне сказали: «А вы что, хотите заплатить меньше? Не получится, заплатите, как все». Ни один нотариус внятно не ответил по поводу закона, где указана сумма 1600 Р.

Я не стал мириться с такой позицией и позвонил на горячую линию Федеральной нотариальной палаты. Они сослались на статью 22 основ законодательства о нотариате и ответили, что нотариальное действие невозможно совершить без технической работы по вводу завещания в реестр.

Что делать дальше? Дело не в 1600 Р — я не могу спокойно спать, зная, что мне хамят и хотят навязать дополнительную услугу. Нотариусы делают это повсеместно и безнаказанно. Или, может, я не прав и стоит пойти извиниться?

Как добиться того, чтобы мне заверили завещание за госпошлину? Куда жаловаться? Можно ли требовать от нотариуса письменного отказа и что делать, если он его не даст? Неужели нигде в законодательстве нет четкой формулировки, какие действия нотариуса входят в стоимость госпошлины?

Важно понимать, что нотариат — это не государственная организация, а нотариальные действия — не госуслуги. Деятельность нотариусов контролируется министерством юстиции, но нельзя сказать, что министр юстиции руководит всеми нотариусами.

Из-за того, что нотариусы прямо не подчиняются государству, они вправе не соглашаться с позицией судов насчет платы за услуги правового и технического характера.
Расскажу, почему нотариуса практически невозможно убедить совершить нотариальное действие без оплаты дополнительных услуг и что с этим делать.
Цена нотариального действия складывается из нотариального тарифа и стоимости услуг правового и технического характера.
Ни закон, ни судебная практика не определяют, какие именно действия нотариуса оплачиваются по тарифу.

Решения региональных палат о стоимости услуг правового и технического характера обязательны для нотариусов. Стоимость определена для всех нотариальных действий.

В услуги правового и технического характера входит правовой анализ документов и их проектов, консультирование, а также исполнение нотариусом всех обязанностей, чтобы совершить нотариальное действие.

Получается, даже если нотариус согласится, что нотариальное действие не требует услуг правового и технического характера, он все равно не может не брать плату за них, иначе может лишиться работы.

Познакомьтесь с 12 бесплатными курсами про деньги и жизнь на iOS и Android Скачать

Нотариусы руководствуются основами законодательства о нотариате. У этого нормативного акта сила федерального закона.

То есть если нотариус не может доказать, что совершить нотариальное действие без допуслуг невозможно, то, скорее всего, требование их оплатить незаконно.

Нотариус может расценить как минимум первый и третий пункты как услуги правового и технического характера, без которых невозможно совершить нотариальное действие. Пока еще высшие суды не рассматривали споры, что будет допуслугой при удостоверении завещания, а что входит в тариф 100 Р. Поэтому вопрос остается на усмотрение нотариусов.

Чтобы зафиксировать, что вы обращались к нотариусу, лучше вручить ему заявление о совершении нотариального действия под подпись. В заявлении просите выдать постановление в случае отказа.

Нотариусы часто обжалуют решения судов, поэтому от подачи заявления до дня, когда решение вступит в силу, проходит от шести месяцев до полутора лет.

Сейчас совершить нотариальное действие без оплаты дополнительных услуг можно только в двух случаях.

Через суд. Этот вариант подойдет только тем, кто готов ждать и тратить силы на судебные процессы.

Ситуация изменится, только когда в законе четко пропишут правила определения стоимости нотариальных действий и перечни обязательных и дополнительных услуг. К сожалению, пока таких проектов нет.

Что делать?Читатели спрашивают — эксперты Т⁠—⁠Ж отвечают

Задать свой вопрос

Бухгалтерский и налоговый учет нотариальных расходов

Услуги нотариального характера предприятия могут получать от государственных или частных специалистов.

Регламентация действий этих специалистов осуществляется через «Основы законодательства РФ о нотариате» (документ утвержден 11.02.1993 г. под №4462-1).

За проведенные операции государственными нотариусами взимается госпошлина, а частные получают оплату по специальному тарифу. Отражение в учете таких платежей имеет ряд особенностей.

Вопрос: Вправе ли нотариус требовать оплаты в обязательном порядке услуг правового и технического характера при совершении нотариального действия?
Посмотреть ответ

Отражение расходов предприятия на нотариальные услуги в учете

За обязательные процедуры нотариального обслуживания предприятие должно заплатить государственную пошлину (специалисту, работающему в государственной структуре) или тарифную плату частному нотариусу (ее размер будет идентичен госпошлине).

Как отражать расходы на услуги нотариуса в бухгалтерском учете?

Для необязательной группы услуг предусмотрены тарифные платежи. В налоговом учете перечисления в пользу нотариусов принимаются в сумме законодательно установленных тарифов, все оплаченные средства сверх нормы не учитываются в расчете налога на прибыль.

КСТАТИ! Стоимость услуг государственного нотариуса погашается в бюджет, а оплата счета частного нотариуса производится путем перевода денег на его расчетный счет.

Первичная документация для отражения нотариальных услуг в учете

Факт получения нотариусом денег от клиента должен подтверждаться первичной документацией. Унифицированных форм законодательством не предусмотрено. Платежные бланки заверяются подписью нотариуса и печатью. В тексте документа должны содержаться формулировки о назначении платежа, точно характеризующие суть оказанной услуги.

ВАЖНО! Чтобы предприятие могло принять в учете затраты на нотариальное обслуживание, оно должно получить от нотариуса подтверждающую документацию, в которой будут присутствовать все обязательные реквизиты (набор неотъемлемых элементов первички приведен в ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Понесенные расходы на погашение задолженности перед нотариусами организации могут подтвердить при помощи выписки из реестра регистрации нотариальных действий.

Этот реестр составляется по унифицированному шаблону и должен вестись всеми нотариусами без исключения. Чтобы получить выписку из него, необходимо составить письменное обращение к нотариусу.

Основанием для признания расходов может стать акт, в котором будут указаны примененные тарифы и расценки за осуществленные нотариальные действия.

Вопрос: Как отразить в учете организации затраты, связанные с оплатой нотариальных услуг, если их оплата произведена через подотчетное лицо? Частным нотариусом выполнены нотариальные действия (удостоверение сделки и свидетельствование копий документов), а также оказаны услуги правового и технического характера (консультационные услуги, составление проекта договора, изготовление копий документов).
Посмотреть ответ

Подтвердить факт платного оказания услуг можно при помощи:

Справки-расшифровки, в которой будут указаны предоставленные предприятию нотариальные услуги с их регистрационными кодами.
Квитанции ПКО.

При оформлении справки-расшифровки обязательно надо выполнять такие условия:

перечень услуг должен содержать информацию о видах совершенных нотариальных действий, их тарификации и количестве составленных или заверенных документов;
в бланке должны быть все присущие первичной документации реквизиты;
операции по предоставлению услуг технического или юридического характера в справке обязательно должны выделяться в отдельную группу, чтобы их можно было показать в налоговом учете обособленно от стандартных нотариальных операций.

Как учесть услуги нотариуса при расчете налога на прибыль?

Правила признания расходов, связанных с нотариальным обслуживанием

При отражении в учете затрат в форме платежей нотариусам их сумма может быть разбита на две части:

отдельно показывается объем перечислений, соответствующий законодательно установленным нормативам (не больше суммы госпошлины);
сверхнормативные платежи.

По правилам налогового учета в нотариальных затратах, уменьшающих налогооблагаемую базу, можно учитывать только расходы в сумме действующего нотариального тарифа. Осуществляется это при условии, что полученные услуги были необходимыми, их результатом стало оформление документов, без которых невозможно дальнейшее осуществление деятельности компании, направленной на извлечение прибыли.

Если организация обращалась к нотариусу за юридической помощью, консультационным обслуживанием или информационной поддержкой, то такие услуги не могут быть причислены к нотариальным. Этот тип затрат отражается компанией в составе прочих расходов, которые непосредственно связаны с производством и реализацией (Письмо от 26.08.2013 г. №03-03-06/2/34843, составленное Минфином).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты, которые были осуществлены в связи с регистрацией юридического лица или в результате иных операций до момента официального создания предприятия, не могут быть отнесены на счет компании (правило касается и бухгалтерского, и налогового учета).

Суммы превышения нотариального тарифа не могут быть признаны в налоговом учете, если:

нотариус при оказании услуг по реализации обязательных процедур выставил счет в размере, превышающем величину госпошлины;
в сумме оплаченного необязательного действия были заложены завышенные тарифные расценки.

Чтобы учесть весь объем понесенных затрат по счетам нотариуса, в справке-расшифровке необходимо выделить сверхтарифные платежи. Их включить в расчет при выведении базы по налогу на прибыль можно, если причислить к одной из расходных групп:

к юридическим услугам нотариальных контор можно отнести подготовку доверенностей или договорной документации (Письмо Минфина от 16.11.2007 №03-03-06/2/217);
в качестве консультационных операций разрешается показывать изготовление и заверку выписок, копий документов.

ЗАПОМНИТЕ! В налоговом учете затраты на нотариальные услуги должны быть признаны на момент их начисления или с привязкой ко дню утверждения авансового отчета (если оплата производилась через подотчетное лицо).

В ситуациях, когда услуги нотариуса были необходимы предприятию для реализации сделки по приобретению основных средств, сумма оплаченного счета за нотариальные действия должна быть отнесена на итоговую стоимость покупаемого актива.

Счет и типовые проводки

Отражение оплат в пользу нотариальных контор в бухгалтерском учете может быть осуществлено двумя способами:

при помощи 68 счета;
на 76 счете.

Выбор одного из вариантов зависит от цели обращения к нотариусу и величины примененного тарифа. Если размер платежа соответствует законодательно установленной госпошлине, то начисление обязательства перед нотариусом будет показано на 68 счете.

К СВЕДЕНИЮ! При использовании 68 счета для отражения расчетов с нотариусом необходимо открывать отдельный субсчет для учета государственных пошлин.

Счет 68 можно применять только в отношении средств, перечисляемых в бюджет, если получателем является другое юридическое лицо или самозанятое лицо, то в учете должен использоваться 76 счет. Дебетовые обороты по субсчетам 68 счета отражают факт перечисления средств.

Нотариальный тариф относится на 76 счет. В корреспонденции с ним могут вступать 26 счет, 44 или 91. Нормативное регулирование бухгалтерских операций в этой сфере осуществляется через ПБУ 10/99. Для отражения расчетов с нотариальными конторами надо обеспечить обособленное ведение учета по каждой из них.

При учете нотариальных услуг компания может использовать такие типовые записи:

Д68/субсчет «Госпошлина» — К51 – произведена оплата суммы государственной пошлины в качестве оплаты действий нотариуса.
Проводка Д26 – К68/субсчет «Госпошлина» составляется после фактического перечисления средств в момент признания понесенных расходов в виде государственной пошлины (если необходимость платежа возникает в связи с получением обязательных нотариальных услуг).
Д76 – К51 – с расчетного счета переведены деньги на счет нотариуса в качестве оплаты нотариального тарифа.
Д08 – К76 – величина нотариального тарифа была оплачена учреждением и отнесена на стоимость основного средства.

При наличной форме расчетов и проведении операции через подотчетное лицо корреспонденции составляются между Д71 и К50 в момент выдачи денег сотруднику и Д44 и К71 при отражении фактических затрат в учетных данных. Выдача наличности сотруднику в этой ситуации будет оформляться при помощи РКО.

Для подтверждения факта оплаты нотариальных действий подотчетное лицо составляет авансовый отчет.

Основанием для признания затрат в учете будет бланк, выданный нотариусом с перечислением совершенных им действий для предприятия-заказчика.

Если подотчетное лицо потратило не все выданные ему средства, остаток должен быть возвращен в кассу. Эта операция фиксируется в учете через дебетование 50 счета и кредитование 71 и оформление ПКО.

Услуги правового и технического характера нотариуса

Что включают услуги правового и технического характера

Вознаграждение нотариуса за его услуги складывается из гос. пошлины (нотариального тарифа) и платы за услуги правового и технического характера.

Исходя из статьи 15 Основ законодательства РФ о нотариате услуги правового и технического характера нотариуса состоят из:

составления проектов сделок;
составления проектов заявлений;
составления проектов других документов;
разъяснений по вопросам совершения нотариальных действий;
изготовлнеия копий документов и выписки из них.

Чтобы сократить свои расходы на нотариальные услуги многие коллеги задумывались над вопросом самостоятельного составления проектов документов, но обратившись к нотариусу с удивлением узнавали, что большинство нотариусов отказывается принимать составленные вами документы, либо (приняв их) не уменьшает стоимость своих услуг на стоимость своих услуг, не вкюченных в нотариальный тариф.

Можно ли отказаться от услуг правового или технического характера нотариуса

Между тем лицо, обратившееся к нотариусу, не связано необходимостью получения от нотариуса помимо нотариальных действий — дополнительно услуг правового или технического характера.

Получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит добровольный характер: при его несогласии с формой, структурой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями такие услуги не оказываются, а их навязывание нотариусом недопустимо.

Лицо, обратившееся к нотариусу, вправе при необходимости самостоятельно осуществлять соответствующие действия.

В пользу этой точки зрения говорит и судебная практика:

определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 3 июля 2018 г. № 48-КГ18-13, в котором Верховный Суд РФ подтвердил, что лицо, обратившееся к нотариусу, не связано необходимостью получения от него, помимо нотариальных действий, дополнительно услуг правового или технического характера. При несогласии заявителя с формой, структурой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями такие услуги не оказываются, а их навязывание нотариусом недопустимо. При необходимости лицо, обратившееся к нотариусу, вправе самостоятельно осуществлять соответствующие действия.

Суть спора заключалась в том, что к нотариусу обратилось лицо за совершением нотариального действия по удостоверению доверенности. При этом проект доверенности был составлен заявителем. Нотариус был поставлен заявителем в известность об отказе в получении дополнительных услуг и их оплате. Однако поскольку заявитель отказался оплатить услуги правового и технического характера, нотариус отказал ему (в устной форме) в удостоверении доверенности.
Суд первой инстанции поддержал заявителя и возложил на нотариуса обязанность совершить нотариальное действие по удостоверению доверенности без взимания платы за услуги правового и технического характера исходя из следующего:

в случае представления гражданином самостоятельно изготовленной доверенности действия нотариуса по ее удостоверению входят в число обязательных нотариальных действий и оплачиваются как плата за нотариальное действие, а не как плата за услуги правового и технического характера;
услуга правового и технического характера, являясь дополнительной, не может навязываться и должна быть предоставлена только при выражении воли заинтересованной в ее получении стороной. Заявитель же, в рассматриваемом деле, обращаясь к нотариусу за удостоверением представленной им доверенности, оказать ему какие-либо услуги правового и технического характера нотариуса не просил.

Суд апелляционной инстанции решение районного суда отменил мотивируя свое решение следующими доводами:

при удостоверении доверенности, нотариус согласно решению Правления региональной нотариальной палаты не вправе не взыскивать плату за оказание услуг правового и технического характера, а совершение нотариусом нотариального действия по удостоверению доверенности без взимания такой платы является дисциплинарным проступком, предусмотренным Кодексом профессиональной этики нотариусов в РФ;
выполнение работ правового и технического характера, являющихся неотъемлемым элементом нотариального действия, не может расцениваться как навязанные услуги, поскольку без данных услуг не может возникнуть юридическое последствие в виде оформленного нотариального акта;
представленный заявителем текст доверенности требовал не только проверки на соответствие действительности изложенных в нем сведений, но и оказания услуг правового и технического характера, включающих, в том числе, осуществление правовой экспертизы представленных для совершения нотариальных действий документов.

Верховный Суд РФ с таким подходом не согласился мотивируя свою позицию следующими доводами:

получение дополнительно услуг правового или технического характера для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. Их навязывание нотариусом недопустимо;
перечень оснований для отказа в совершении нотариального действия является исчерпывающим, не подлежит расширительному толкованию. Такое основание для отказа в совершении нотариального действия, как отказ от оплаты услуг правового и технического характера, законом не предусмотрено;
вывод суда апелляционной инстанции о том, что дополнительные услуги правового и технического характера являются неотъемлемым элементом всех нотариальных действий, противоречит действующему законодательству.

аналогичные выводы содержит и определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 26 июня 2018 г. № 31-КГ18-3.
Московский городской суд в Апелляционном определении от 2 августа 2016 г. № 33-29079/16 указал: «В., обратившись к нотариусу с подготовленной им самим доверенностью, напечатанной на бумаге, имел право на удостоверение данной доверенности по существующим тарифам без дополнительной перепечатки на бумаге Гознака.

Постановка подписи, печати нотариуса, внесение соответствующих данных в реестр нотариуса не является технической или правовой работой, а собственно и есть само нотариальное действие, за которое законом установлена госпошлина (тариф), составляет существо данного нотариального действия и дополнительной услугой ПТХ считаться не может»;
отнесение переноса текста доверенности на установленный бланк единого образца, предназначенного для совершения нотариальных действий, к услугам правового и технического характера является неправомерным, поскольку законом или иным нормативным правовым актом данное действие не отнесено к технической услуге.

Перенос текста доверенности на бланк единого образца, в том числе и с использованием технических средств нотариуса, является непосредственно документальным оформлением нотариального действия, не может рассматриваться как оказание дополнительной (факультативной) услуги по отношению к нотариальным действиям (Кассационное определение Санкт-Петербургского городского суда от 10 июля 2012 г. № 33-9692/2012).

Поэтому при отказе нотариуса можно у него взять письменный отказ (с указанием причины отказа) и обжаловать его в суде или поискать другого нотариуса.

Позиция нотариальной палаты

Федеральная нотариальная палата (естественно) защищает нотариуса, аргументируя свою позицию (Письмо ФНП от 20.11.2017 № 5083/03-16-3) следующими доводами:

из содержания статьи 15 Основ можно сделать вывод, что к услугам правового и технического характера относятся, в частности, составление нотариусом проектов сделок, заявлений и других документов, изготовление копий документов и выписок из них, разъяснения по вопросам совершения нотариальных действий. При этом следует отметить, что составление проектов документов в нотариальной практике является сложным, трудоемким, интеллектуальным процессом, для достижения положительных результатов которого нотариусу требуется применить свои юридические знания и затратить значительное количество времени;
помимо подготовки нотариусом проектов документов (договоров) к услугам, составляющим правовую и техническую работу, относятся такие действия нотариуса, как редактирование проектов документов, представленных лицами, обратившимися за совершением нотариальных действий, розыск документов, составление соответствующих запросов, выполнение набора текста нотариального документа, перевод его в машиночитаемый вид, если это необходимо для совершения нотариального действия, а также другая работа, не входящая в состав какого-либо нотариального действия. Перечисленные действия не относятся к нотариальным, но непосредственно связаны с их совершением и требуют определенных временных и финансовых затрат. При этом без осуществления таких услуг невозможно совершение нотариального действия.

В дополнение к указанным разъяснениям письмом ФНП от 21 декабря 2017 г. № 5575/06-07 ФНП сообщила, что взимание нотариусами платы за оказание услуг правового и технического характера при предоставлении лицами, обратившимися за совершением нотариального действия, самостоятельно подготовленного проекта документа (в частности, договора), правомерно.

При обжаловании в судебном порядке отказа нотариуса в совершении нотариального действия из-за отказа заявителя оплатить услуги правового и технического характера письмом от 30 мая 2018 г. № 2598/03-16-3 ФНП рекомендует направлять в суд отзыв следующего содержания:
Гражданин (ФИО) обратился в суд (наименование) с заявлением о признании незаконным отказа нотариуса (ФИО) в совершении нотариального действия — (наименование нотариального действия), а также об обязании нотариуса (ФИО) совершить указанное нотариальное действие без взимания платы за оказание услуг правового и технического характера.
Заявление мотивировано тем, что отказ нотариуса в совершении нотариального действия — (наименование нотариального действия) без взимания платы за оказание услуг правового и технического характера не соответствует требованиям действующего законодательства.

Кроме того, по мнению заявителя, данный отказ противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 01.03.

2011 N 272-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Чераневой Антонины Афанасьевны на нарушение ее конституционных прав абзацем третьим части первой статьи 15 и частью первой статьи 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате», согласно которой предоставляемые нотариусами услуги правового и технического характера по своей сути являются дополнительными (факультативными) по отношению к нотариальным действиям, содержание которых определяется законодательством; получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер, при его несогласии с формой, структурой, размерами оплаты этих услуг и прочими условиями такие услуги не оказываются, а их навязывание нотариусом недопустимо.

Ознакомившись с доводами заявления, считаю его необоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
В совершении нотариального действия заявителю отказано не было, заявитель сам отказался от его совершения ввиду несогласия с установленным решением Правления (наименование нотариальной палаты, дата, N протокола заседания правления) размером оплаты за оказание услуг правового и технического характера, (данное предложение не следует оставлять в тексте, если нотариусом причины отказа излагались в письменном виде)
Необходимо учитывать, что нотариальная деятельность в Российской Федерации является особым видом юридической деятельности, которая осуществляется от имени государства, носит публично-правовой характер и связана с защитой прав и законных интересов граждан и юридических лиц (статья 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате; далее — Основы).

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, осуществляют свою профессиональную деятельность на принципе самофинансирования.

Согласно статье 23 Основ источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Соответственно, нотариусы самостоятельно несут все необходимые расходы, без которых является невозможным осуществление нотариальной деятельности, в частности, расходы на аренду (приобретение) помещения под нотариальную контору; содержание нотариальной конторы; финансирование трудовой деятельности работников нотариальной конторы, включая помощников и стажеров нотариуса; уплата обязательных платежей в государственный бюджет и государственные фонды; уплата профессиональных платежей, в том числе членских взносов; финансирование нотариального делопроизводства, включая расходы на содержание нотариального архива, являющегося государственной собственностью; расходы на приобретение программного обеспечения и оборудования, средств видеофиксации; финансирование изготовления, хранения, утилизации личных печатей, штампов, бланков; финансирование процедур, связанных с электронной подписью; финансирование получения платных документов и выписок, необходимых для совершения нотариальных действий в предусмотренных законом случаях; оплата обязательного обучения и повышения профессиональной квалификации; оплата обязательного страхования своей профессиональной деятельности; финансирование расходов, связанных с обеспечением технических условий для своевременного внесения в единую информационную систему нотариата сведений в соответствии с законодательством Российской Федерации; и прочее.
Помимо обязательных, предусмотренных законом расходов, нотариус, занимающийся частной практикой, по своему усмотрению или по рекомендации нотариальной палаты финансирует и дополнительные (необязательные) расходы, которые в итоге могут положительно влиять на качество осуществляемой нотариусом деятельности (например, оплата подписки на научно-практические журналы, покупка автотранспорта, оплата охранных услуг).
При этом фактически единственным способом покрытия расходов, связанных с нотариальной деятельностью, являются денежные средства, полученные нотариусом в качестве оплаты нотариальных тарифов и возмездных услуг правового и технического характера.
Нотариальные тарифы (государственная пошлина) — обязательные платежи, взимаемые нотариусом за совершение нотариальных действий, подлежит государственному регулированию и являются едиными для всех нотариусов Российской Федерации.

Анализ ставок нотариального тарифа (государственной пошлины), установленных статьями 22 и 22.1 Основ и главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет сделать вывод об их несоответствии фактическим затратам, производимым частным нотариусом при совершении нотариальных действий с учетом средней себестоимости последних.

Кроме того, частью четвертой статьи 22 Основ установлено, что льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Между тем вопрос о компенсации нотариусам, занимающимся частной практикой, расходов, понесенных в связи с предоставлением указанных льгот, законодательством не урегулирован.
Основами нотариусам предоставлена возможность взимания помимо нотариального тарифа платы за оказание услуг правового и технического характера, которая является одним из источников, позволяющих нотариусам финансировать свою профессиональную деятельность самостоятельно.

Составление проектов документов в нотариальной практике является сложным, трудоемким интеллектуальным процессом, в ходе которого для достижения положительных результатов нотариусу требуется применить свои юридические знания и затратить значительное количество времени.

Также к услугам, составляющим правовую и техническую работу, относятся такие действия нотариуса, как редактирование проектов документов, представленных лицами, обратившимися за совершением нотариальных действий, розыск документов, составление соответствующих запросов, выполнение набора текста нотариального документа, перевод его в машиночитаемый вид, если это необходимо для совершения нотариального действия, а также другая работа, не входящая в состав какого-либо нотариального действия.

Перечисленные действия не относятся к нотариальным, но непосредственно связаны с их совершением, при этом без осуществления таких услуг невозможно совершение нотариального действия.