Глава V. Контроль, учет и отчетность

Информация о материале Портал Экономист Контроллинг

В данной статье представлен порядок определения и документирования системы контроля над достоверностью отчетности.

Порядок составления стандартных задач контрольных процедур и выявления рисков ка уровне бизнес-процессов

По каждому из выделенных основных видов хозяйственных операций необходимо применять утверждения финансовой отчетности.

Используются следующие утверждения руководства относительно финансовой отчетности:

Существование и возникновение — активы, обязательства, и доля собственника существуют по состоянию на отчетную дату (существование), учтенные операции представляют собой события, фактически имевшие место в течение отчетного периода.
Полнота — все операции, события и обстоятельства, имевшие место в течение отчетного периода, которые должны были быть признаны в финансовой отчетности, фактически были признаны.
Права и обязательства — активы представляют собой права, пассивы представляют собой обязательства компании на определенную дату.
Оценка и распределение — активы, обязательства, доходы и расходы учтены в правильной сумме в соответствии с применимыми принципами финансового учета. Операции отражены с математической точностью и правильно суммированы, учтены в учетных регистрах компании.
Представление и раскрытие — элементы финансовой отчетности правильно определены, описаны, расположены в формах отчетности и классифицированы.

Необходимо применять утверждения руководства относительно финансовой отчетности к каждому из выделенных основных видов хозяйственных операций и существенным статьям.
По каждому сочетание основных видов хозяйственных операций и применимых утверждений финансовой отчетности необходимо сформулировать задачу контроля, исходя из возможных ошибок по видам операций.
По каждой задаче контроллинга необходимо выявлять возможные риски, то есть причины, которые могут привести к тому, что рассматриваемая задача контроля не будет выполнена.

Риски могут быть связаны с рассматриваемым видом деятельности, с внешними факторами, например, отгрузка нефти грузополучателю, с которым не был заключен договор.

Также риски могут быть специфичны для конкретного способа построение бизнес-процесса и включать, например, системные сбои на определенном этапе обработки операций, утрату документов при передаче в бухгалтерию, ошибку в расчетах по операциям, связанным с оценками и суждениями.

Такие риски могут быть связаны с тем, что существенная внешняя либо внутренняя информация, влияющая на финансовую отчетность, не учитывается при ее подготовке.

Необходимо выделять и документировать только те риски, при которых существует вероятность возникновения искажения финансовой отчетности, по рассматриваемому основному виду хозяйственных операций и утверждению финансовой отчетности, которое превышает уровень существенного искажения. При выявлении рисков необходимо исходить из допущения, что контрольные процедуры отсутствуют.

В качестве примера, следующие ситуации могут приводить к невыполнению задач контроля и реализации рисков:

Сложность, новизна и / или иная специфика учета и процесса формирования отчетности.
Утрата документов при их передаче и обработке.
Бухгалтерские ошибки, неверная классификация операций, выбор некорректного счета, ввод некорректной суммы, повторный ввод операций.
Задержка в предоставлении документов либо в документировании хозяйственных операций.
Ошибки в расчетных значениях, по операциям, связанным с оценками и суждениями, в том числе неверное применение учетных стандартов и учетной политики.
Случаи невыполнения требований законодательства либо добровольно принятых обязательств, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности (в виде необходимости возвратов кредитов и займов, начисление суммы штрафов, правильность допущения о непрерывности деятельности).
Отсутствие либо сбои системы сбора, обобщения и анализа информации о событиях, непосредственно не относящихся к хозяйственным операциям компании, но влияющим на данные финансовой отчетности (изменение рыночных цен, устаревание оборудования, хищения и т.д.).
Злоупотребление служебным положением со стороны должностных лиц и выполнение ими действий не в интересах Группы.
Выполнение операций, в том числе связанных с отчуждением активов, без надлежащего уровня авторизации и оснований.

Чего не хватает на портале?

Глава V. Контроль, учет и отчетность

Статья
18. Отчетность о движении и наличии
запасов материальных ценностей
государственного резерва, их учет и
контроль

Отчетность
о наличии запасов материальных ценностей
государственного резерва и их движении,
их учет и контроль осуществляются в
порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.

7.
Федеральный закон от 20 февраля 1995 года
№ 24-ФЗ «Об информации, информатизации
и защите информации» (в ред. Федерального
закона от 10.01.2003 N 15-ФЗ)

Глава 1. Общие положения

Статья
1. Сфера действия настоящего Федерального
закона
1.
Настоящий Федеральный закон регулирует
отношения, возникающие при:
формировании
и использовании информационных ресурсов
на основе создания, сбора, обработки,
накопления, хранения, поиска, распространения
и предоставления потребителю
документированной информации;
создании
и использовании информационных технологий
и средств их обеспечения;
защите
информации, прав субъектов, участвующих
в информационных процессах и информатизации.

2.
Настоящий Федеральный закон не затрагивает
отношений, регулируемых Законом
Российской Федерации «Об авторском
праве и смежных правах».

Статья
2. Термины, используемые в настоящем
Федеральном законе, их определения
В
настоящем Федеральном законе используются
следующие понятия:
информация
— сведения о лицах, предметах, фактах,
событиях, явлениях и процессах независимо
от формы их представления;
информатизация
— организационный социально — экономический
и научно — технический процесс создания
оптимальных условий для удовлетворения
информационных потребностей и
реализации прав граждан, органов
государственной власти, органов местного
самоуправления, организаций, общественных
объединений на основе формирования и
использования информационных ресурсов;
документированная
информация (документ) — зафиксированная
на материальном носителе информация
с реквизитами, позволяющими ее
идентифицировать;
информационные
процессы — процессы сбора, обработки,
накопления, хранения, поиска и
распространения информации;
информационная
система — организационно упорядоченная
совокупность документов (массивов
документов) и информационных технологий,
в том числе с использованием средств
вычислительной техники и связи,
реализующих информационные процессы;
информационные
ресурсы — отдельные документы и отдельные
массивы документов, документы и массивы
документов в информационных системах
(библиотеках, архивах, фондах, банках
данных, других информационных системах);
информация
о гражданах (персональные данные) —
сведения о фактах, событиях и обстоятельствах
жизни гражданина, позволяющие
идентифицировать его личность;
104
конфиденциальная
информация — документированная информация,
доступ к которой : ограничивается в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
средства
обеспечения автоматизированных
информационных систем и их технологий
— программные, технические, лингвистические,
правовые, организационные средства
(программы для электронных вычислительных
машин; средства вычислительной техники
г связи; словари, тезаурусы и классификаторы;
инструкции и методики; положения, уставы.
должностные инструкции; схемы и их
описания, другая эксплуатационная и
сопровоционная документация), используемые
или создаваемые при проектировании
информационных систем и обеспечивающие
их эксплуатацию;
собственник
информационных ресурсов, информационных
систем, технологий и средств их обеспечения
— субъект, в полном объеме реализующий
полномочия владения, пользования,
распоряжения указанными объектами;
владелец
информационных ресурсов, информационных
систем, технологий и средств их обеспечения
— субъект, осуществляющий владение и
пользование указанными объектами и
реализующий полномочия распоряжения
в пределах, установленных Законом:
пользователь
(потребитель) информации — субъект,
обращающийся к информационной системе
или посреднику за получением необходимой
ему информации и пользующийся ею.
Статья
3. Обязанности государства в сфере
формирования информационных ресурса
и информатизации

1.
Государственная политика в сфере
формирования информационных ресурсов
и информатизации направлена на создание
условий для эффективного и качественного
информационного обеспечения решения
стратегических и оперативных задач
социального и экономического развития
Российской Федерации.

2.
Основными направлениями государственной
политики в сфере информатизации являются:
обеспечение
условий для развития и защиты всех форм
собственности на информационные
ресурсы;
формирование
и защита государственных информационных
ресурсов;
создание
и развитие федеральных и региональных
информационных систем и сетей, обеспечение
их совместимости и взаимодействия в
едином информационном пространстве
Российской Федерации;
создание
условий для качественного и эффективного
информационного обеспечения граждан,
органов государственной власти, органов
местного самоуправления, организаций
и общественных объединений на основе
государственных информационных ресурсов;
обеспечение
национальной безопасности в сфере
информатизации, а также обеспечение
реализации прав граждан, организаций
в условиях информатизации;
содействие
формированию рынка информационных
ресурсов, услуг, информационных систем,
технологий, средств их обеспечения;
формирование
и осуществление единой научно — технической
и промышленной политики в сфере
информатизации с учетом современного
мирового уровня развития информационных
технологий;
поддержка
проектов и программ информатизации;
создание
и совершенствование системы привлечения
инвестиций и механизма стимулирования
разработки и реализации проектов
информатизации;
развитие
законодательства в сфере информационных
процессов, информатизации и зашиты
информации.

Как организовать внутренний финансовый контроль

Требование организовать внутренний контроль хозяйственной деятельности сформулировано в ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в п. 6 Инструкции № 157н. Финансовый контроль позволяет учреждениям эффективно использовать бюджетные средства, вести достоверный бухгалтерский учет и представлять в контролирующие органы корректную отчетность.

В первую очередь нужно оценить предстоящий объем работ и денежные ресурсы, необходимые для организации внутреннего финансового контроля.

Важно определить и количество задействованных сотрудников: один человек на все учреждение, ответственные работники в ключевых отделах (кадровая служба, экономический отдел, бухгалтерия), комиссия из компетентных сотрудников или даже выделенный отдел с полным спектром обязанностей и штатным расписанием. Многое в принятии решения зависит от масштаба учреждения и объемов хозяйственной деятельности.

Можно проводить несколько видов контроля:

Предварительный контроль позволяет оценить правомерность и экономическую целесообразность планируемых операций. На этом этапе проверяют договоры, соотносят будущие затраты с планом финансово-хозяйственной деятельности и пр.
С помощью текущего контроля учреждение отслеживает, как реализуются операции, насколько эффективно тратятся выделенные средства, анализирует качество ведения бюджетного учета, подготовки отчетности и пр.
Последующий контроль подразумевает анализ документации, инвентаризацию, подготовку отчетов и иные контрольные мероприятия.

Первые два вида проходят внутри подразделений, этот контроль ложится на плечи работников согласно их трудовым функциям, а вот для последующего контроля должны быть выделены отдельные сотрудники — ревизионная группа или комиссия.

Оформить документы

Следующий шаг в организации внутреннего контроля — разработка и утверждение нормативных актов, которые определят порядок работы ревизионного отдела/группы, обозначат обязанности ответственных сотрудников. Если эти функции возложены на одного сотрудника, можно составить общее положение и внести дополнения в должностные инструкции.

Если контролирующие функции будут выполнять специалисты из разных подразделений, то в положения об этих отделах нужно внести соответствующие изменения, равно как и в должностные инструкции сотрудников. Если контроль будет вести отдельная группа/отдел, потребуется еще и положение об отделе внутреннего контроля.

В любом случае новые документы должны быть утверждены приказом руководителя учреждения и обязательно прописаны в учетной политике.

Обеспечивать стабильную работу системы контроля за финансами — обязанность главы учреждения. Не реже одного раза в год под его руководством должны проходить оценка и пересмотр системы внутреннего контроля.

Составить план мероприятий

После подготовительных работ и определения ответственных наступает этап разработки плана мероприятий. Их удобно сгруппировать по направлениям, например:

денежные средства и бланки строгой отчетности;
банковские операции;
дебиторская и кредиторская задолженности;
фонд оплаты труда (в том числе премиальные выплаты, материальная помощь, компенсации);
товарно-материальные ценности (в том числе ГСМ, запчасти, основные средства и пр.);
бухгалтерский учет и отчетность.

По каждому из направлений разрабатываются и указываются формы и сроки проведения всех видов контроля, а также исполнители. План формируется на весь календарный год. Именно он станет отправной точкой для программы проверки, по которой будет действовать ревизионная комиссия.

Провести проверку

Последующий контроль учреждение может реализовать через проверки — плановые и внеплановые.

Для плановых проверок учреждение устанавливает периодичность самостоятельно, но не реже, чем это требует бюджетное (бухгалтерское) законодательство (п. 20 Инструкции № 157н, п. 1.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).

На что смотрят в ходе плановой проверки:

соответствуют ли бухгалтерский учет и учетная политика требованиям актуального законодательства РФ;
насколько корректно отражены факты хозяйственной деятельности в учете;
насколько полно и правильно оформлены операции;
своевременно ли проводится инвентаризация;
насколько полно и достоверно составлена бухгалтерская отчетность.

Потребность во внеплановой проверке возникает, когда появляется сигнал о нарушениях. В зависимости от сложности вопроса контрольная проверка может быть сплошной или выборочной.

Сплошная проводится, если нарушения отмечены в сфере кассовых и банковских операций, оплаты труда, подотчетных средств и пр.

Это трудоемкий процесс, он подразумевает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации и/или отчетной документации.

Выборочная проверка позволяет получить данные, основываясь на анализе небольшого числа документов. Сложность составляет сама выборка.

Для анализа ревизионная комиссия должна выделить несколько групп элементов (счета-фактуры, договоры, реестры, акты, выполненных работ и пр.

) с определенным временным интервалом за произвольный период времени. Главное требование — выборка должна быть репрезентативной.

Что проверяет ревизионная комиссия:

подлинность документов, качество их оформления, отражение первичных форм в бухгалтерском учете;
соответствие данных в первичных документах и бухучете;
подлинность документов, представленных структурными подразделениями, и их корректное отражение в общем учете;
соответствие бухгалтерского учета и отчетности;
правомерность хозяйственных операций, соответствие действующему законодательству, государственным нормативным актам и внутренним документам учреждения.

Оформить результаты

Результаты разных видов контроля следует оформлять по-разному. Для описания недочетов, выявленных во время предварительного и/или текущего контроля, достаточно служебной записки на имя руководителя учреждения.

В нее можно включить рекомендации, как устранить нарушения и не допускать их впоследствии.

Если контроль осуществляют сами сотрудники, то в положении о внутреннем контроле стоит указать периодичность, с которой должна проводиться проверка по каждому из отделов.

А вот результаты последующего контроля комиссия фиксирует в отдельном акте и направляет его руководителю учреждения вместе с сопроводительной запиской. Документы должны подписать все члены комиссии.

В акте проверки обязательно должны быть зафиксированы:

согласованная с руководителем программа проверки;
состояние участков бухгалтерского учета и отчетности (нефинансовых активов, безналичиных и наличных денежных средств, расчетов по авансам и пр.);
использованные приемы и методы сбора и анализа информации;
данные о соответствии финансово-хозяйственной деятельности учреждения требованиям текущего законодательства РФ;
выводы о проведении контроля, перечень выявленных нарушений;
перечень мер для устранения нарушений с указанием сроков и ответственных сотрудников, а также рекомендации, как не допускать подобных ошибок в будущем.

Виновники нарушений должны в срок, определенный положением о внутреннем контроле, представить в письменном виде свои объяснения руководителю. Основываясь на акте ревизионной комиссии, бухгалтер разрабатывает план мероприятий, который позволит устранить недочеты, с указанием сроков и ответственных лиц, а затем и отчитывается перед руководством учреждения о реализации плана.

Очень важно выстроить четкую, понятную и прозрачную систему внутреннего финансового контроля. Она состоит из множества элементов, затрагивает деятельность многих сотрудников и эффективна, только если работают все ее составляющие в комплексе.

Организация внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета

В осуществлении внутреннего контроля бухгалтерии в компании больше всего заинтересовано ее руководство, а вовсе не государство в лице ФНС. Ведь от эффективности данных ревизионных мероприятий в первую очередь зависит финансовая стабильность бизнеса.

Какие компании обязаны вести внутренний контроль бухучета

Статья 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязывает вести внутренний контроль бухгалтерии только компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Остальным достаточно проверять лишь «совершаемые факты хозяйственной жизни».

Но на практике, чтобы не привлечь внимание ФНС и предотвратить всевозможные финансовые потери, сотрудники бухгалтерии должны в своей работе соблюдать многочисленные федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухучета, нормативные акты ЦБ РФ и пр.

Следование различным инструкциям предусматривает все тот же закон № 402-ФЗ. В организациях, где сотрудники выполняют все указанные требования, бухучет и хозяйственная жизнь неразрывны. Поэтому, контролируя, например, расходы или доходы компании, все равно придется иметь дело с бухгалтерией.

Одним словом, организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по факту присутствует в любой компании, руководство которой стремится минимизировать финансовые и репутационные риски, а также избежать лишних споров с ИФНС.

Зачем нужен внутренний контроль ведения бухучета

Внутренний контроль бухучета необходим затем, что это обязательный этап эффективного планирования и реализации как управленческих решений, так и ежедневных функциональных задач работников, а не простая формальность. Благодаря такому контролю отдельные ошибки сотрудников бухгалтерии, от которых никто не застрахован, не приобретут системный характер.

Мы застраховали риск допущения ошибок нашими специалистами. Если, например, они допустят ошибку, 1С-WiseAdvice компенсирует связанные с ней штрафы и доначисления.

Размер страховой выплаты, предусмотренной полисом страхования профессиональной ответственности, ежегодно индексируется и на сегодняшний день составляет 70 млн рублей.

Важное преимущество: полис включает в себя расширенный перечень страховых случаев, от которых не страхуют другие консалтинговые компании.

Законодательно прямая ответственность за отсутствие в компании системы внутреннего контроля организации в бухгалтерии не предусмотрена.

Однако фактически она обязательно последует в виде финансовых потерь по результатам камеральных и выездных проверок.

Внутренняя ревизия не только проверяет достоверность и правомерность действий сотрудников, но предотвращает искажение данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, к которому налоговики наверняка предъявят претензии.

Виды внутреннего контроля

Практические рекомендации по осуществлению внутреннего контроля как хозяйственной жизни организации, так и ее бухгалтерской отчетности, содержатся в Информации от Минфина РФ № ПЗ-11/2013.

Описывая экономическую целесообразность данного ревизионного мероприятия, авторы документа помимо всего прочего упоминают общую результативность деятельности компании и сохранность ее активов.

А в качестве возможных негативных факторов, способных повлиять на точность результатов внутренней проверки, называют не только ошибки руководства и персонала, но и превышение полномочий, а также сговор сотрудников.

Таким образом, государство, выступая на стороне собственника, рекомендует оценивать обоснованность и правомерность действий ключевых сотрудников на разных этапах хозяйственных операций и на всех уровнях управления.
Условно виды контроля можно разделить на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный предусматривает определение «уместности» и безопасности грядущих действий, которые могут повлиять на благополучие компании.
Текущий контроль исключит необоснованные расходы и другие риски, связанные с деятельностью предприятия, обеспечит повседневный анализ ведения бухгалтерской отчетности.

Последующая ревизия подытожит, насколько соответствует бухгалтерская документация реальным фактам совершенной сделки и действующему законодательству. Этот же этап предусматривает инвентаризацию и другие необходимые процедуры для того, чтобы определить, как по факту повлияла конкретная хозяйственная операция на благосостояние компании.

Все виды ревизии должны выполнять разные сотрудники, не связанные друг с другом в рабочей и личной жизни, что обеспечить довольно сложно.

Кто может стать ревизором

Упомянутая Информация от Минфина содержит перечень лиц, которые могут осуществлять внутренний финансовый контроль в бухгалтерии. Список возможных кандидатур носит рекомендательный характер.

Итак, внутренними аудиторами могут стать:

руководитель или группа топ-менеджеров, принимающих управленческие решения;
главный бухгалтер;
другой специалист или юридическое лицо, которым доверили ведение бухгалтерского учета;
внутренний аудитор (служба внутреннего аудита), если такая есть;
специальные должностные лица или подразделение, ответственные за соблюдение правил внутреннего контроля, предусмотренного иными федеральными законами;
ревизионная комиссия (ревизор) компании (когда проверка проводится в АО).

Последними в рекомендательном списке значатся «другой персонал и подразделения» организации.

Однако, предоставляя свободу в выборе внутреннего аудитора, авторы документа посвящают отдельный пункт оценке риска злоупотреблений сотрудниками своими полномочиями в ходе проверки работы бухгалтерии. Коммерческий подкуп в процессе внутреннего контроля имеет место быть, предупреждает Минфин, поэтому задача собственника – предупредить подобные явления.

Минфин не зря так методично наставляет бизнесменов и демонстративно предлагает им проявить свою добросовестность, в том числе по отношению к выплате налогов. Данный пункт дополнительно предупреждает, что, если вместо вашего внутреннего аудитора ревизией займутся налоговики, пощады не жди.

Представителям малого предпринимательства при организации внутреннего контроля, как гласит документ, необходимо руководствоваться «требованием рациональности».

Например, если численность персонала не позволяет разграничить обязанности, руководитель компании может использовать любые другие ревизионные процедуры – например, сверку или личный надзор.

В любом случае затраты на организацию контроля не должны превышать пользу, которую он принесет предприятию.

Разработанная 1С-WiseAdvice уникальная программа «Электронный аудитор» исключит «служебные интриги» в ходе проверки работы бухгалтерии.

Ежедневно, в автоматическом режиме, программа проверяет наличие возможных отклонений от стандартов учета.

При наличии подозрительных ситуаций куратор-аудитор (руководитель бухгалтера, обслуживающего Вашу компанию) получает оповещение и перепроверяет операции вручную. В случае ошибки ситуация оперативно исправляется.

Из чего состоит внутренний контроль

Минфин предлагает примерный перечень ревизионных мероприятий, которые помогут контролировать рациональность и правомерность как хозяйственных операций, так и оформление соответствующей бухгалтерской отчетности. В их число входят:

документальное оформление, в том числе регистров бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов;
проверка соответствия между самими документами и того, насколько они отвечают установленным требованиям. Сюда относятся и оценка взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни – например, соотнесение оплаты какого-либо имущества или услуги с получением и оприходованием этих ценностей;
согласование (утверждение) сделок и операций сотрудниками, занимающими должность выше тех, которые совершают эти действия;
сверка данных (например, сравнение остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);
разграничение полномочий и ротация обязанностей, чтобы снизить риски ошибок и злоупотребления персоналом своим служебным положением;
проверка фактического наличия объекта и его состояния. К этим процедурам относится инвентаризация, ограничение доступа и т.п.;
обработка информации соответствующими электронными системами.

Однако сами авторы документа предупреждают, что это не исчерпывающий список возможных мероприятий, ведь многое зависит от специфики бизнеса.
Система многоуровневого контроля позволяет отслеживать работу бухгалтеров, расчетчиков зарплат, казначеев и других специалистов компании – с тем, чтобы исключить ошибки и любые, даже самые минимальные недостатки в учете.
Наша система позволяет:

пройти камеральную проверку без доначислений и снизить риск назначения выездной проверки – мы автоматизировали процесс проверки ведения учета и отчетности, и специальная программа анализирует сотни контрольных соотношений, которые изучают и сами инспекторы при проверке отчетности компаний;
избежать переплат по налогам;
контролировать «дебиторку»;
не допускать кассовых разрывов (ситуаций, когда необходимо провести важный платеж, а денег на счете недостаточно);
избегать переплат и недоплат сотрудникам (из-за неверного расчета среднего заработка, случайного задвоения платежей, ошибок в платежных ведомостях, проблем при взаиморасчетах с увольняющимися сотрудниками и пр.);
контролировать взаиморасчеты с сотрудниками в части средств, выданных под отчет;
не допустить штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности: для чего нужна, как правильно проводится

Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности призвана сформировать объективное представление о достоверности документов и сведений, которые в них отражены. Закон обязывает юридических лиц вести учет и хранить финансовую отчетность, чтобы в случае необходимости компания могла ее предоставить партнерам, аудиторам, сотрудникам контролирующих органов.

В первую очередь, бухгалтерская отчетность интересует государственные органы, включая налоговую инспекцию. Но не меньший интерес она представляет для руководителей и собственников компании.

Достоверность отчетов – важный аспект деятельности любой организации. К целям аудита можно также отнести понимание системы организации.

Это помогает в дальнейшем избегать рисков, влияющих на достоверность финансовой бухгалтерской отчетности.

Во время проверки аудитор, ответственный за процедуру, обязан убедиться, что система бухгалтерского учета хозяйственной деятельности достоверно отражена в документах, нет неточностей или искажений.

При этом, как правило, используют целый комплекс источников информации. Однако проверка необязательно является сплошной: контролирующий специалист не обязан просматривать все имеющиеся документы.

Чаще всего аудиторы работают с выборкой документов:

финансовыми отчетами;
налоговыми декларациями;
уставными документами;
лицензиями, допусками и разрешениями;
первичной бухгалтерской документацией;
штатным расписанием и должностными инструкциями;
актами по результатам налоговых проверок;
приказами по отделу кадров;
хозяйственными договорами;
актами взаимозачетов;
инвентаризационными описями и многим другим.

При необходимости аудитор может проводить устный допрос сотрудников организации. Стоит отметить, что перечень необходимых для проверки документов обычно составляют заранее. Его заблаговременно направляют в компанию, которую планируют проверять, чтобы она могла подготовиться к аудиту.

Проверка составления бухгалтерского учета и отчетности проводится в соответствии с нормами и требованиями, предусмотренными гражданским и финансовым законодательством. Какие основные нормативно-правовые акты регламентируют аудит юридических лиц? В первую очередь, это целый ряд федеральных законов:

«Об аудиторской деятельности»;
«О бухгалтерском учете»;
«Об акционерных обществах»;
«Об обществах с ограниченной ответственностью».

Также специалисты ориентируются на приказ Минфина «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и международные стандарты аудита. Работу проверяющих организаций и специалистов регламентирует отдельное приложение к письму Минфина, которое содержит развернутые рекомендации для тех, кто проверяет годовую бухгалтерскую отчетность.

Мы приводим не полный перечень законов и нормативов, которые регулируют аудит. Специалист, выполняющий проверку документации, будет ориентироваться и на другие нормативно-правовые источники. Список отражает только базовые законодательные акты. Действия аудитора не могут противоречить этим законам и приказам.

Проверка состояния бухгалтерского учета: методика

Под методикой аудиторской проверки подразумевают способы, как на практике исследовать и анализировать документацию, чтобы сформировать объективное представление о достоверности и правильности оформления финансовой отчетности.

Как правило, методы проверки перечислены во внутренних документах и регламентах аудиторских компаний.

Они включают аналитические процедуры, направленные на проверку оборотов и остатков на счету, оценку достоверности отражения операций и остатка средства на счетах бухучета.

Также регламенты обычно фиксируют список стандартных нарушений по разделу программы аудита и прочие аудиторские процедуры.

На аудитора, который проверяет отчетность компании, ложится обязанность выбрать методы и формы проверки, необходимые в конкретном случае.

Выбранная им стратегия и тактика анализа бумаг может включать методы организации проверки и отдельно – методы получения аудиторских доказательств.

В первом случае речь идет о таких видах проверки, как сплошная или выборочная, документальная или аналитическая, фактическая или комбинированная.

Во время аудита специалисты обязательно используют не одну, а сразу несколько методик. Чаще всего аудиторы прибегают к таким стратегиям исследования документации:

Сплошной метод. При использовании данного метода детальной и тщательно проверке подлежит вся первичная финансовая (бухгалтерская) документация, сопоставляемая с данными регистров аналитического учета. Следующим шагом при использовании сплошного метода аудита является сравнение данных регистров с оборотами и остатками синтетических регистров. Данный метод, с одной стороны, характеризуется достаточной точностью, но с другой стороны, является очень трудоемким: его использование при аудите крупных компаний, банков нецелесообразно.
Выборочный метод. В данном случае речь идет о выборочной проверке документации компании, а не полном аудите. При этом эффективность подобной проверки будет зависеть от наглядности выборки. Данные могут выбираться, например, с помощью использования таблиц случайных чисел или комбинированным способом.
Комбинированный (смешанный) метод. Он подразумевает одновременное использование механизмов выборочной и сплошной аудиторской проверки: при этом сплошной механизм применяется для анализа наиболее рискованных участков, а выборочный – для анализа типовых операций, осуществляемых компанией на регулярной основе.

Специалист, который проводит проверку, должен представить объективные доказательства выявленных нарушений или ошибок. Для этого он может использовать несколько процедур:

Инспектирование. Эта методика подразумевает, что аудитор анализирует и проверяет документы, акты, записи и материальные активы компании. При этом его особенно интересует достоверность инвентаризационных описей. Он обязан убедиться, что указанные в них материальные ценности действительно существуют, а отраженные в бумагах финансовые обязательства реальны. Также специалисты проверяют соответствие инвентаризационных описей формам.
Запросы. Методика заключается в поиске дополнительной информации. Аудитор делает запросы третьим лицам. Обычно ими выступают банки, дебиторы и кредиторы, арендаторы, арендодатели и прочие контрагенты компании.
Пересчет. Он заключается в проверке точности расчетов в бухгалтерских записях и первичных документах. Другой вариант пересчета подразумевает, что аудитор самостоятельно пересчитает все ключевые позиции в отчетах.

При проверке нередко используют и другие методы, однако финальный этап аудита остается неизменным: это анализ ошибок, обнаруженных в ходе проверки, расчет и анализ их влияния на отчетность.

Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности: этапы

Сама процедура аудита финансового учета и отчетности компании проходит в несколько этапов:

Процедура начинается с подготовки. Компания, которую проверяют, предоставляет аудиторам развернутую, максимально полную информацию о своей работе и состоянии дел.

Почему это необходимо сделать до начала аудита? На основании полученных данных специалисты должны определить объем работы, потенциальные риски, а также один из важных для компании вопросом: стоимость услуг.

Потому на предварительном этапе учитывают и фиксируют целый ряд факторов.

организационные особенности;
систему внутреннего контроля;
уровень автоматизации работы, включая бухучет;
информацию о финансовых обязательствах и финансовом положении организации, ее платежеспособности;
географические и профессиональные особенности работы, включая налоговое законодательство и условия в регионе;
наличие или отсутствие судебных исков в отношении предприятия.

По итогам сбора информации аудитор направляет компании письмо о проведении проверки. Это обязательный этап, предусмотренный международным стандартом.

Содержание и форма письма могут меняться в зависимости от особенностей аудита. Когда компания и аудиторы договорятся о сроках, условиях, цене и других аспектах проверки, они обязаны заключить договор.

Только после этого предварительный этап можно считать завершенным и переходить к следующему шагу.

Данный этап необходим для качественного проведения проверки. Планирование аудита может занимать около 20% общего времени проверки и включает в себя предварительное планирование, подготовку и составление плана аудита, составление программы проверки.

На этапе планирования принимаются во внимание особенности вида деятельности проверяемой компании, система бухгалтерского учета, внутреннего контроля, временные затраты в зависимости от объема совершаемых операций и степени автоматизации систем бухгалтерского учета и пр.

По согласованию с проверяемой компанией-аудитором составляется график проведения проверки, формируется состав экспертов, входящих в аудиторскую группу. Далее создается программа предстоящей проверки, в которую должны быть включены проверяемые цели финансовой отчетности и время, в рамках которого должна быть выполнена процедура.

Третий этап является основным и заключается непосредственно в проведении организации бухгалтерского учета и отчетности компании. Он заключается в сборе, оценке систематизации и анализе аудиторских доказательств в отношении проверяемой компании.

Осуществление проверки проводится на основании федеральных стандартов и регламентов аудиторской компании, осуществляющей проверку.

В рамках этого этапа производится осмотр при проведении инвентаризации, инспектирование, проверка документов и иные аналитические процедуры.

При этом целью использования аналитических процедур является обнаружение неверно отраженных в отчетности фактов, требующих более тщательного анализа.

Финальный этап проверки – составление аудиторского заключения. Это главный документ, который получает компания после детального анализа ее документации.

Он также свидетельствует, что аудит был проведен, и без него контролирующие органы не примут результаты проверки в расчет.

Поэтому по итогам проверки аудитор составляет письменную сводку информации и заключение, которое содержит мнение относительно достоверности финансовой отчетности компании.

Закон предусматривает несколько видов аудиторских заключений. Например, этот документ может быть немодифицированным. Это означает, что все отчетные регистры компании достоверно отражают финансовое положение и результаты деятельности.

Существует также модифицированное заключение.

Его выдают в случае, когда есть существенные факторы, влияющие на аудиторов, или когда у проверяющего специалиста нет возможности получить доказательства достоверности бухгалтерской отчетности компании.

Отдельно стоит упомянуть аудиторское заключение с отказом от выражения мнения. Если специалист подготовил такой документ, это означает, что он не получил доказательств, на которых мог бы основывать свое мнение.

Проверка завершается, когда аудитор описывает порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета, уточняет использованные формы и методы обобщения информации, порядок подготовки финансовой отчетности.

Также аудитор обязан определить критические сферы учета. Это области с высоким риском ошибок и искажений отчетности. Наконец, специалист обязан привести средства контроля, предусмотренные для отдельных областей учета.